|
Федоришина Лідія
к.і.н, доцент,
Таужнянська Світлана
Вінницький національний аграрний університет,
м. Вінниця
ОСНОВНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ В
УКРАЇНІ
Рух податкових платежів до державного
фонду призводить до виконання функцій органами державної виконавчої влади
здійснювати реалізацію внутрішньої і зовнішньої політики, регулювати і
стимулювати певними методами економіку країни фінансувати соціальні заходи.
Забезпечення стабільності ринкової економіки на сучасному етапі розвитку
можливо за ефективності функціонування
податкової системи.
Важливим
інструментом податкової системи є податковий облік. Враховуючи те, що
правильність його ведення та своєчасне відображення податкових операцій у
податковій звітності є однією з основних умов ефективної діяльності
підприємств, облікове забезпечення звітності про податки і податкові платежі є
надзвичайно важливим. Враховуючи, доволі жорстоку систему фінансових санкцій,
що застосовуються до підприємств за умов виявлення помилок при здійснені
податкового обліку та формуванні податкової звітності, то очевидно, що
ефективна податкова система передбачає чітке законодавче обгрунтування усіх
елементів податкового обліку.
Проблеми
обліку формування фінансового результату та його
оподаткування всебічно висвітлювати відомі вітчизняні вчені. Дані проблематики
висвітлено у працях: М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, В.П. Вишневського, МЛ.
Дем'яненка, Г.Г. Кірейцева, Л.M. Кіндрацької,
М.М. Коцупатрого, В.Г. Цінника, ЮЛ. Литвина, В.Б.
Моссаковського, М.Ф.Огійчука, П.Т.Саблука, ПЛ.Хомина та інших.
Перехід
України до ринкових відносин, ускладнення
у формуванні державного бюджету, регулюванні фінансових відносин між платниками податків та фіскальними органами
зумовили потребу у запровадженні нового виду обліку - податкового.
До 1997
р. у вітчизняному податковому законодавстві не було потреби в податковому
обліку, оскільки діючий рівень розвитку як оподаткування, так і системи
бухгалтерського обліку повністю давали змогу виконувати покладені на них
завдання. Поява і функціонування податкового обліку, спричинені неможливістю
реалізації бухгалтерського обліку фіскальних інтересів держав.
У
податковому обліку передбачено відображення прибуток, податку на податку на
додану вартість, акцизного збору, місцевих податків і обов'язкових платежів до
бюджетів різних рівнів. Нормативними документами з оподаткування, якими
передбачено ведення податкового обліку в Україні, не визначені предмет, методі
його методичні прийоми, інформаційне забезпечення.
Окремі
податкові показники формуються (нараховуються) виключно за даними
бухгалтерського обліку. Не дивлячись на те, що податковий облік поєднується з
традиційною системою бухгалтерського обліку, його не можна вважати лише
складовою частиною останнього, оскільки суттєві особливості економічних
категорій, які в ньому використовуються, зумовлюють значні відмінності не
тільки первинних документів, аналітичних реєстрів, взаємозв'язку рахунків, але
і методики організації цього процесу.
Податковий
облік тісно пов'язаний з бухгалтерським обліком. Адже обидва види обліку
оперують одними і тими ж первинними документами, фіксують одні й ті ж дані і
факти господарського життя. Як бухгалтерський, так і податковий облік
здебільшого ведуть одні й ті ж спеціалісти - бухгалтери.
Якщо
порівнювати принципи ведення податкового та бухгалтерського обліку то, цим двом
видам обліку притаманні такі спільні риси як безперервність здійснення,
суцільне відображення господарських фактів, юридична доказовість
(документальний характер), вартісне вимірювання.
Зворотною
стороною зв'язку податкового та бухгалтерського обліку є те, що справляння
податків відображається в бухгалтерському обліку як одна з господарських
операцій на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».
Другою
особливістю податкового обліку є встановлення спеціальних правил формування
обліково податкових показників, відмінних від процедур бухгалтерського обліку.
Важливим
аспектом податкового обліку є момент виникнення валових доходів, валових витрат
для обчислення податку на прибуток та податкового кредиту для обчислення ПДВ.
Дія правила першої події, встановленого податковим законодавством спричинила
те, що момент відображення зазначених показників для цілей оподаткування не
збігається з моментом виникнення (визнання) бухгалтерських доходів та витрат.
Третьою
особливістю податкового обліку є визначення для кожного виду податків свого
податкового періоду - терміну, протягом якого завершується процес формування
податкової бази, остаточно визначається розмір податкового зобов'язання.
Необхідність цього показника обумовлюється тим, що багатьом об'єктам
оподаткування (прибутку, доходу, виручці) властива тривалість у часі та
повторюваність.
Водночас
відповідно до ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» для фінансової звітності встановлено єдині строки
формування показників, підприємства подають річну бухгалтерську звітність після
закінченій року, а проміжну - щоквартально.
Незважаючи
на такий взаємозв'язок, результати за даними бухгалтерського та податкового
обліку можуть відрізнятися між собою. Основними причинами таких відхилень є
наявність відмінностей між правилами ведення бухгалтерського обліку і порядком
формування податкової бази. Мова, перш за все, іде про відмінність у методиці
визначення сум валових витрат, валових доходів і оподатковуваного прибутку у податковому
обліку з сумами витрат і доходів і результатів діяльності у бухгалтерському
обліку. Крім того, якщо у бухгалтерському обліку в цілому досліджено
теоретичні категорії, існує окрема методологія обліку, то теоретична база
податкового обліку обмежується лише правилами його ведення. Суттєвою
відмінністю є призначення бухгалтерської і податкової звітності. Якщо за даними
першої можна охарактеризувати фінансовий стан суб'єкта господарювання, то за
даними другої - стан розрахунків з бюджетом за відповідними податками і зборами.
Отже,
податковий облік має інтегруватися з бухгалтерським та іншими видами обліку
господарської діяльності на основі єдиної бази даних інформаційної системи
управління підприємством.
Від
створення ефективної системи підготовки облікових даних з метою оподаткування
на рівні підприємства залежить як якість інформації, що надходить до державних
податкових органів, так і поліпшення фінансового стану самого підприємства,
оскільки правильна організація податкового обліку дасть змогу уникнути
фінансових санкцій з боку державних фіскальних органів та оптимізувати
податкові платежі.
Список використаних джерел
1.
Податковий кодекс України станом
на 20.09.2011 № 3741-VI.
2.
Вдовенко Н. Проблеми податкового
та бухгалтерського обліку податку на прибуток підприємств // Науковий вісник
Академії ДПС України.-2010. - № 2.- С.213.
3.
Піддубна Д. Класифікація
державних органів та їх повноважень у сфері податкового обліку // Право
України, №6 – 2010 - С. 45.
4.
Словінська Л. Г. Методологічне,
методичне та організаційне забезпечення складання податкової звітності в Україні
// Фінанси України. - 2010. -№1 - С165.
5. Малишків
О. Про статус податкового обліку українського підприємства // Бухгалтерський
облік і аудит. - 2011 - №2 - С. 123.
| 
