|
Крупей
Наталія
аспірантка
Львівська комерційна академія
м. Львів
ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ НА
ПІДПРИЄМСТВІ
Функціонування будь-якого суб’єкта господарювання супроводжується сплатою
податкових платежів, які мають обов’язковий характер, а отже, підприємство не
може повністю відмовитися від податкових витрат. Однак воно може оптимізувати
суму цих видатків, особливо шляхом належної організації податкового менеджменту
на підприємстві, зокрема організації його складової частини – ефективної
системи податкового обліку.
У сучасних умовах господарювання обчислення та сплата податків є доволі
складною і відповідальною процедурою. Це пояснюється не тільки правильністю
визначення розмірів податкових платежів за певний податковий період та їхнього
вчасною сплатою, а й необхідністю використання значних коштів та часу на
організацію, а також ведення платником податків податкового обліку.
Важливим інструментом податкової системи є податковий облік. Враховуючи те,
що правильність його ведення та своєчасне відображення податкових операцій у
податковій звітності є однією з основних умов ефективної діяльності
підприємств, облікове забезпечення звітності про податки і податкові платежі є
надзвичайно важливим. Враховуючи, доволі жорстоку систему фінансових санкцій,
що застосовуються до підприємств за умов виявлення помилок при здійснені
податкового обліку та формуванні податкової звітності, то очевидно, що
ефективна податкова система передбачає чітке законодавче обґрунтування усіх
елементів податкового обліку [1].
Організація
податкового обліку - це діяльність в межах підприємства зі створення і
постійного впорядкування та удосконалення системи податкового обліку з метою
забезпечення державних податкових органів інформацією, необхідною для контролю
за правильністю нарахування та сплати податків.
При
вживанні терміну "організація податкового обліку” необхідно розрізняти два
наступних поняття: організація його як системи та організація функціонування в
часі і просторі, тобто управління. Перше поняття є більш широким. Організація
податкового обліку представляє собою систему методів і заходів, що забезпечують
оптимальне функціонування його системи і подальший її розвиток [2].
Організація системи податкового обліку складається з
наступних елементів:
- організації порядку ведення облікових записів з
податкового обліку;
- організації роботи бухгалтерів при веденні податкового
обліку.
Організація порядку ведення облікових записів полягає в:
- проектуванні та впровадженні форм первинних носіїв
інформації (паперових та електронних первинних документів);
- розробці форм облікових регістрів та порядку здійснення
в них записів;
- встановленні порядку складання звітів (податкових
декларацій).
Практика ведення податкового обліку дає змогу виділити такі основні
принципи його організації:
- податковий облік ведеться платниками податків самостійно відповідно до
норм податкового законодавства;
- здійснюється виключно в цілях оподаткування, а також податкового
контролю;
- ведеться на базі документально підтверджених даних про об’єкти, які
підлягають оподаткуванню або пов’язані з оподаткуванням (підтвердженням даних
податкового обліку є первинні документи);
- безперервність, достовірність та своєчасність відображення в податковому
обліку даних про діяльність платника податку.
Розглянемо характерні риси організації податкового
обліку:
1. Організація податкового обліку має ряд передумов, від
яких вона залежить, а саме: від державних нормативних актів, особливостей
галузі та розміру підприємства, кваліфікації бухгалтерських кадрів і технічного
забезпечення тощо.
2. Організаційний вплив на підсистему податкового обліку
здійснюється в межах системи бухгалтерського обліку, яка є відкритою та
постійно взаємодіє з іншими економічними системами як на підприємстві, так і за
його межами.
3. На вхід системи податкового обліку, що зорганізується,
подається правове, методологічне, методичне, інформаційне, кадрове, матеріальне
та фінансове забезпечення, а на виході одержується економічна інформація.
4. Організація податкового обліку використовує не тільки
специфічні прийоми та методи бухгалтерського обліку, але й методи інших наук,
таких як теорія організації, кібернетика, теорія систем, біологія, ергономіка,
соціологія, діловодство, математика, психологія, менеджмент.
5. Організація податкового обліку включає організацію
ведення облікових записів та організацію роботи облікового апарату, які
нерозривно повязані та залежать один від одного.
Раціональна організація податкового обліку здатна забезпечити скорочення
витрат підприємства, пов’язаних з оподаткуванням його діяльності. Так, зокрема,
податкові витрати можна зменшити за рахунок:
- скорочення суми податкових платежів підприємства;
- уникнення витрат на сплату фінансових санкцій, пов’язаних із некоректним
веденням податкового обліку на підприємстві;
- отримання додаткового прибутку завдяки збільшенню оборотності капіталу за
рахунок недопущення сум податкових переплат; економії витрат на організацію і
ведення податкового обліку [3].
Для підтримання належного функціонування системи податкового обліку необхідне
відповідне фінансове забезпечення, що проявляється насамперд у формі заробітної
плати персоналу, який займається веденням податкового обліку на підприємстві,
та витрат на підвищення його кваліфікації, та матеріальне забезпечення, яке
включає спеціалізоване приміщення, комп’ютерну техніку, офісне обладнання,
канцелярське приладдя, бланки первинних документів, податкової звітності
(декларацій) та ін.
Важливим є інформаційне забезпечення податкового обліку, що включає
зовнішні та внутрішні джерела інформації. Зовнішніми інформаційними джерелами є
законодавчі та нормативні акти, спеціалізована література, семінари тощо.
Внутрішню інформаційну базу податкового обліку становлять первинні облікові
документи (податкова накладна і т. д.), аналітичні реєстри податкового обліку,
реєстри господарських операцій (Книга обліку придбання товарів (робіт,
послуг),Книга обліку продажу товарів (робіт, послуг) і т. д.), стану рахунків,
одиниці податкового обліку, декларації, розрахунки податкової бази, Положення
про облікову політику на підприємстві, Посадові інструкції тощо.
Таким чином, ефективне здійснення податкового обліку на підприємстві
вимагає належного ресурсного забезпечення [4].
Отже, Податковий облік у сучасному його виді привів до ускладнення системи
обліку на підприємствах. Наявна податкова методика розрахунку результатів
діяльності організацій призводить до ускладнення процедури розрахунку
податкових зобов’язань.
Список використаних джерел
1. Федоришина Л. , Таужнянська С. Основні аспекти організації податкового обліку в Україні /
Л. Федоришина, С. Таужнянська // Теоретико-методологічні і науково-практичні
засади інвестиційного, фінансового та облікового забезпечення розвитку
економіки: матеріали міжнар. наук.-прак. Інтернет-конф. 15-16 листопада 2011 р.,
ПДАТУ, м. Кам’янець-Подільський. Ч.2. – Тернопіль:
Крок –2011. – С. 272-275.
2. Сердюк В. М. Податковий облік: навчальний посібник / В. М. Сердюк. – К.: ЦНЛ, 2005. - 312 с.
3. Красницька Р. С. Змістово-функціональні особливості
корпоративного податкового менеджменту /Р. С. Красницька // Вісн. Хмельн. нац.
ун-ту. – 2007. – №4. – С. 45–50.
4. Ткачик Л. П. Податковий облік у системі корпоративного
податкового менеджменту/ Л. П. Ткачик // Науковий вісник Волинського національного університету імені Лесі
Українки.– 2010 – №20 - с.141-145.
| 
