Лысенко
Любовь
к.е.н.,
доцент
Севастопольский национальный технический университет
г.
Севастополь
О ПЕРИОДИЗАЦИИ РАЗВИТИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопросы теории бухгалтерского учета и, в том
числе, его истории обсуждаются в научных кругах в Украине и за
рубежом. Делаются попытки создания принципиально нового учебника (Кутер М. И.),
издаются интересные работы, предлагающие читателям основы простой и понятной
теории бухгалтерского учета (Цыганков
К.Ю.).
Ведущие специалисты в области бухгалтерского
учета оценивают современную теорию бухгалтерского учета в той или иной степени
негативно. Э. С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда считают, что бухгалтерский учет
как наука еще находится на слишком примитивном уровне развития [1, с.24]. В
данной статье представлен авторский подход к периодизации развития
бухгалтерского учета.
Суть эволюции бухгалтерского учета можно представить как последовательное
восхождение от конкретного к все более абстрактному пониманию процессов
управления хозяйственной деятельностью. На протяжении тысячелетий учет претерпел значительные изменения, которые обусловлены
историческими предпосылками, создавшими техническую базу учета и послужившими
основой используемой ныне методологии. Гениальные изобретения и достижения
человечества в сжатые сроки изменили облик планеты, самого человека и процесс
учета.
История развития учета свидетельствует о том, что его изменения происходят при эпохальных открытиях,
среди них: язык - как средство общения людей между собой; арифметика - как способ ведения счета и затем преобразование
ее в сложный математический аппарат; изобретение письменности, благодаря
которой, учет смог выработать собственную методологию; изобретение бумаги
расширило возможность выбора носителей; изобретение типографского шрифта, возникновение денег, вычислительной
техники и др.Следует заметить, что
достижения человечества по-разному влияли на изменение учета: одни (язык,
арифметика),– придавали развитию учета
импульс, другие(письменность, бумага, деньги), – способствовали выработке собственной методологии. С применением
в 30-е годы ХХ в. вычислительной техники, а позднее компьютеров, появилась
надежда, что учет кардинально изменится в методологическом плане, но пока этого
не произошло.
Ученые, исследовавшие историю учета,
предлагают разные подходы к его периодизации. Известный исследователь истории
бухгалтерского учета Я.В. Соколов в книге «Очерки по истории бухгалтерского
учета» описывает семнадцать подходов решения проблемы
периодизации учета разными авторами. Давая оценку указанным подходам, Я.В. Соколов
отмечает, что периодизации, предложенные этими авторами, непригодны для какой –
либо аналитической исследовательской работы, поскольку они построены по одному
основанию. Ученым предложена периодизация развития учета по 12-ти основаниям [2, с.19].
Соглашаясь с Соколовым Я. В., нам
представляется, с точки зрения современного взгляда, число оснований можно сократить, выделив то главное,
что приводило к возникновению новых процедур или методов в каждом из периодов развития учета. Кроме того, не выделены
основания в счетоводстве и счетоведении, а это существенно. В счетоводстве
следует рассматривать лишь учетные процедуры,
а в счетоведении учетные процедуры и методологию. Предлагается нижеследующие
основания: 1) По цели ведения учета; 2) По
видам учетных носителей и технологии учетного процесса; 3) По организации и системам бухгалтерского учета; 4)
По методологии учета; 5) По методам регулирования учета. Эти основания в разные годы определялись весьма различно.
Современные исследователи теории бухгалтерского
учета Медведев М.Ю. и Цыганков К.Ю. предлагают свои основания для периодизации
истории развития учета. Цыганков К.Ю. (2011) историю развития
учета делит на два больших периода - долитературный и литературный. Граница
между ними – 10 ноября 1494 г. В этот
день вышла в свет работа Луки Пачоли [3, с. 115].
Медведев М.Ю. (2007) выделяет периоды развития: естественный (мысленный), книжный (бухгалтерский, письменный) и компьютерный [4,
с. 74]. Эти основания
заслуживают внимания. Нами предлагается в рамках каждого
периода провести разложение и рассмотреть: цель, предмет и метод учета.
Учет
создан людьми для людей. Он всегда выполнял требования субъектов экономической деятельности и развивался
параллельно с развитием хозяйства, экономики и техники. Кому нужен учет? Он
нужен разным категориям пользователей: собственникам, персоналу и государству.
Цели ведения учета определяются субъектами-пользователями и изменяются в зависимости от периода. Так, в естественный период с помощью учета исчислялось богатство.
Были два периода – устный, когда человек должен был все сохранять в памяти, и
символический (дописьменный), когда записи делались зарубками на бирках,
узелками на веревках и т.п. В обоих случаях уже был счет, но письма не было. С появлением письменности (книжный учет) цель учета
сводили к контролю и максимальной точности
записей. При этом бухгалтерия создавалась не ради каких-то хозяйственных целей,
а напротив, ее существование видели в ней самой, и точность записей была
превращена в самоцель. Позднее цель учета определялась как выявление экономической эффективности работы
предприятия, т. е. исчисление прибыли. С середины ХХ в. бухгалтерский учет
является одной из подсистем в системе управления предприятием. Целью его ведения является предоставление
пользователям для принятия решений полной, достоверной и непредвзятой
информации о предприятии. Появление новых объектов и необходимость управления
ими, вызывает к жизни новые методы учета.
Известно, что первым объектом учета было
имущество, затем появились расчеты, позже собственный капитал. В периоде естественном и вначале книжного понятий объекта
и предмета не было. Лишь с середины ХIХ
в. учет становится наукой и, как в любой науке, формулируется его предмет и
метод. Тем не менее, в настоящее время ученые и практики не пришли к единому мнению
относительно определения предмета бухгалтерского учета. Начиная с 30-х г. ХХ в.,
предмет определялся как: общественно-производственные фонды; элементы процесса
расширенного воспроизводства; хозяйственные средства, их состояние и использование,
капитал организации, его состояние и движение и другие. Эти виды определений,
как правило, приводятся без аргументации и обоснований, но самое главное, через
определение предмета не объясняются элементы метода. Метод бухгалтерского учета – это совокупность
способов, позволяющих всесторонне изучить состояние и движение объектов. Все общепризнанные в отечественной теории способы
метода (их 8-мь) были сформулированы в книжный период и успешно реализуются
сейчас в компьютерном периоде. Заложенный в компьютерной технологии
методологический потенциал не используется.
В настоящее время учет трансформируется под
влиянием нескольких объективных сил: развитием сетевых компьютерных технологий,
глобализацией и сферой взаимодействия финансовой и нефинансовой отчетности,
ориентированностью его на будущее. Все это,
и не только это, изменит технологию и
методологию бухгалтерского учета.
Список использованных источников
1. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского
учета [Текст] / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда ; под
ред. проф. Я. В. Соколова.; пер. с англ. – М. : Финансы и статистика,
2000. – 576 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскомуучету и аудиту).
2. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета
[Текст].
– М.: Финансы и статистика, 1991. – 400 с.
3. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского
учета, или Баланс, счета и двойная запись [Текст] / К.Ю. Цыганков. – М.:
Магистр : ИНФРА-М, 2011. – 384 с.
4. Медведев М.Ю. Теория
бухгалтерского учета : учебник [Текст] / М.Ю. Медведев. – Москва :
Издательство «Омега-Л, 2007. – 418 с.
| 
