Тлучкевич Наталія
к.е.н., доцент
Луцький національний технічний
університет
м. Луцьк
РОЗВИТОК ОБЛІКОВОЇ
НАУКИ В УМОВАХ ІНСТИТУЦІОНАЛІЗМУ
Проблеми та результат формування
глобальної системи бухгалтерського обліку беззаперечно свідчать про початок її
становлення. Вагомість національних систем обліку, і відповідно, розвиток
облікових стандартів та теорій під потреби сучасної економіки та потреб
бізнес-середовища, засвідчує історично-інституціональну об’єктивність їх
подальшого стійкого існування, незважаючи на сучасні концепції (парадигми)
бухгалтерського руху.
Необхідність вдосконалення теорії
бухгалтерського обліку досить чітко підкреслив проф. Палій В.Ф.: «Теорія
бухгалтерського обліку відстає від об'єктивно виниклих на практиці проблем; за
змістом вона мало відрізняється від сформованої в тридцяті роки. Теорія
бухгалтерського обліку переважно пояснює техніку обліку. Суть і зміст
бухгалтерського обліку майже не розглядаються, не говорячи вже про те, що сама
ця сутнісна характеристика бухгалтерського обліку застаріла, оскільки не
відповідає новим умовам» [7].
У вітчизняній науці вперше бухгалтерські
теорії класифіковано та проаналізовано їх дієздатність А.М.Галаганом. Значення
облікових теорій полягає в тому, що при їх наявності рахівництво стає не
ремеслом, а мистецтвом, як сукупністю прийомів, доцільність яких науково
обґрунтована. Галаган називає: «Рахунковою теорією сукупність логічно правильно
побудованих міркувань, які дають пояснення тим чи іншим технічним прийомам, що
застосовуються на практиці рахівництва» [12, с. 13].
Зародження
«теорії персоніфікації рахунків» або уособлення рахунків були викладені
італійським математиком Л. Пачолі, який писав, що всі рахунки характеризують певних
осіб, а всі операції являють собою взаємозв’язок між особами-рахунками, де одна
особа — рахунок отримує, а інша особа — рахунок видає. Але оскільки ці
взаємовідносини в їх юридичному трактуванні вважалися «вічними законами»
економічного життя, «вічним законом бухгалтерії» вважався і подвійний запис [12].
Взагалі,
Галаган класифікував всі рахункові теорії на дві основні групи, а саме: 1)
метафізичні рахункові теорії; 2) позитивістські рахункові теорії. До складу
метафізичних рахункових теорій було віднесено різного роду юридичні або
персоналістичні теорії. До складу позитивних теорій - такі, які в своїх
побудовах виходять із сутності діяльності господарства і об’єктів цієї
діяльності /теорія двох рядів рахунків, вчення Беста, теорії Жермані і Дюмарше,
мінова, балансова, математична та інші. До філософських рахункових теорій, відносяться
вчення Л.Гомберга та Д.Чербоні [2
, с. 142].
Виходячи
з критерію практичної діяльності, Малюга Н.М. виділяє 1) позитивні облікові
теорії та 2) нормативні облікові теорії: позитивні облікові теорії захищають
індивідуальні інтереси, передбачаючи, що люди завжди діють виключно егоїстично
та прагнуть максимізувати власну вигоду; нормативні облікові теорії покликані
захищати суспільні інтереси, передбачаючи максимізацію суспільної корисності
від господарської діяльності» [5,
с. 36].
Провівши аналіз існуючих розробок щодо теорії
облікової науки, С.Ф. Легенчук виділив наступні підходи: теорія
«багатоцільового обліку» (С.Ф. Голов); концепція «стратегічного еккаунтингу»
(С.М. Деньга, Ю.А. Верига); «інституційна теорія обліку» (В.М. Жук); «подвійна
інформаційна динаміка» (Н.М. Малюга); концепція «управлінського обліку» (Л.В.
Нападовська); «інформологія» (М.С Пушкар); «бухгалтерський облік з метою
стратегічного управління» (А.В. Шайкан) [4, с. 88].
Отже,
бухгалтерський облік був і залишається основою цієї глобальної і постійно
міняючою своє «обличчя» широкою системою управлінських знань. Успішний розвиток
теорії бухгалтерського обліку в Україні характеризується своєрідністю, що
значною мірою зумовлено закономірностями в обліку. Еволюція теоретичних методів
вивчення бухгалтерського обліку безпосередньо визначається умовами, в яких
накопичуються наукові знання. Тобто, сучасний бухгалтерський облік (теоретичні
і практичні основи) як наука формується, перш за все, з врахуванням розвитку
інституційного середовища.
Вперше
питання впливу на сучасну теорію і практику бухгалтерського обліку економічні
теорії, зокрема і інституціональної теорії висвітлено в науковій доповіді
професора Г.Г.Кірейцева «Глобализация экономики и унификация методологии
бухгалтерського учета» [3]. Надалі ця проблематика розвивалася в дослідженнях
В.М. Жука.
Інституціоналізм – напрямок економічної
теорії, що виник у США та інших країнах наприкінці ХІХ – початку ХХ ст. й
обумовлений переходом від панування приватної капіталістичної власності й
вільної конкуренції до посиленого усуспільнення господарства та його
монополізації. Інституціоналізм є на сьогодні єдиною економічною теорією, котра
пов’язує фундаментальні поняття економічної теорії з соціально-економічною
поведінкою людини в реальному житті і претендує на пояснення не тільки
економічних, але і соціальних, і політичних форм поведінки. Ще в1935 році
Л.Роббінс визначив економічну науку як науку, що вивчає людську поведінку.
Тому, найрізноманітніші явища соціального життя і будь-які форми людської
поведінки є давно в інституціоналізмі об'єктом економічного аналізу [2, с. 145].
Особливо
важливим питанням бухгалтерського обліку в контексті інституціональної теорії є
адаптування напрацювань з облікових концепцій до реалій національного
інституційного середовища. Гідність
інституціональних теорій в тому, що вони дозволяють ввести стандартний
бухгалтерський облік у більш складний соціально-культурний контекст і
проаналізувати глибинні, змістовні механізми його розвитку на перспективу.
Так, В.М. Пархоменко відмітив, що у
вітчизняному бухгалтерському обліку також визнана та задекларована необхідність
інституційної перебудови системи регулювання бухгалтерського обліку та
звітності, в якій держава відіграє провідну роль за активної участі професійних
громадських бухгалтерських організацій [8, с. 15].
Крім того, тенденції розвитку й удосконалення
бухгалтерського обліку безпосередньо пов'язані і з його нормативним
регулюванням. Натомість необхідність розгляду питань такого регулювання
обумовлена його переорієнтуванням з облікового процесу на бухгалтерську
фінансову звітність, на підвищення ролі регулювання фінансового обліку,
забезпечення можливого поєднання нормативних розпоряджень відповідних органів
виконавчої влади з професійними рекомендаціями, і навіть використання
міжнародних стандартів у національному регулюванні.
Отже, облікові теорії і їх різноманіття є
основою розвитку бухгалтерського обліку як науки. При цьому, сучасні вимоги до
обліково-аналітичного забезпечення системи управління зумовлюють вивчення і
формування інституціонального забезпечення облікової науки. Тому, різноманіття
теорій бухгалтерського обліку сприяє оновленню його концепцій в міру формування
інституціонального середовища.
Список використаних джерел
1. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз
стану та перспективи розвитку: монографія [Текст] /
С.Ф. Голов. – К: МІМ; Центр учбової
літератури, 2007. – 522 с.
2. Жук В.М. Наукове означення
інституціональної теорії бухгалтерського обліку (на засадах ідеї сталого
розвитку) / В.М. Жук // Збірник наукових праць Подільського державного
аграрно-технічного університету. – Кам'янець-Подільський: ПДАТУ. – 2009. – Вип.
17, том 2. – С.139–146.
3. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация
методологии бухгалтерського учета. [Текст] / Г.Г.Кирейцев. – Житомир: ЖГТУ,
2007. – 68 с.
4. Легенчук С.Ф. Розвиток бухгалтерського обліку на
основі концепції методологічного анархізму П. Фейерабенда: PRO ET CONTRA /
С.Ф. Легенчук // Економіка: реалії часу. Науковий журнал. – 2012. – №2 (3). –
С. 88–91.
5. Малюга Н.М. Концепція розвитку бухгалтерського
обліку в Україні теороетико-методологічні основи: Наукова доповідь. [Текст] /
Н.М.Малюга; Житомирський державний технологічний університет. – Житомир: ДТУ,
2006. – 84 с.
6. Норт Д. Институты, институциональные изменения и
функционирование экономики / Д. Норт; пер. с англ. А.Н. Нестеренко. – М.:
Начала, 1997. – 190 с.
7. Палій В.Ф. Актуальні питання теорії бухгалтерського обліку
//Бухгалтерський облік. – 2005. – № 3. – С. 45–49.
8. Пархоменко В.М. Реформування бухгалтерського обліку
в Україні: методологічне та нормативне забезпечення: Автореф. дис. канд. екон.
наук: 08.06.04 / Інститут аграрної економіки. – К., 2002. – 19 с.
9. Соколов Я.В. Сила і слабкість бухгалтерії США / Я.В.Соколов,
В.Я.Соколов // Бухгалтерський облік. – 1999. – № 2. – С. 80–84.
10. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов [Текст] / Я.В. Соколов. –
М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
11. Счетные теории А.М.Галагана в комментариях проф.
Я.В.Соколова. [Текст]
/ Житомир: ЖГТУ, 2007. – 84 с.
12. Veblen T. The Place of Science in Modern Civilization
and Other Essays. N.Y.: Huebsch, 1919. – P.239–241.
| 
