Новиков Игорь
соискатель
ФГБОУ ВПО «Великолукская ГСХА»
г. Великие Луки, Российская Федерация
КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ (ЦЕЛЕВОЙ)
ПОДХОДЫ К КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ
Для того, чтобы затраты были учтены в
себестоимости товаров (работ, услуг) или списаны на результат
финансово-хозяйственной деятельности предприятия наиболее эффективным методом,
с максимальной результативностью, необходимо определиться с их классификацией:
«Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учёта затрат
– выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или
использованием материалов), выбор соответствующих им объектов учёта затрат
(например, продукция или подразделение) и выбор наиболее удобной
классификационной группы затрат» [3].
В настоящее время можно выделить два крупных
подхода к классификации затрат : калькуляционный и функциональный (целевой).
Калькуляционный подход в большей степени
присущ российскому бухгалтерскому (как финансовому, так и управленческому)
учёту. В его основу положена группировка затрат, предназначенная для исчисления
себестоимости товаров (работ, услуг):
по экономическим элементам;
по калькуляционным статьям;
по отношению к производственному процессу;
по отношению к объёму производства;
по способу включения в себестоимость;
по периодичности возникновения;
по отношению к готовому продукту;
по участию в процессе производства и проч.
Способствуя «рациональной организации учёта
производственных затрат» [1], эта классификация позволяет взглянуть на затраты
с разных сторон и дать объективную и достоверную оценку их влияния на всю
финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Калькуляционный подход к классификации затрат
позволяет решить следующие задачи, стоящие перед руководством организации:
исчисление наиболее обоснованной, с точки
зрения данного подхода, и точной себестоимости;
контроль над использованием сырья, материалов,
полуфабрикатов и т. п. в процессе производства и реализации;
сравнение фактических и плановых показателей себестоимости,
выявление отклонений факта от плана;
выявление резервов снижения себестоимости
(через снижение указанных выше затрат);
разработка мероприятий (составление плана) по использованию
выявленных резервов и способов их внедрения в процессы производства и
реализации;
контроль над выполнением плана и внедрением
мероприятий по использованию выявленных резервов.
Несомненно, положительной стороной
калькуляционного подхода к классификации затрат является то, что он позволяет
калькулировать наиболее обоснованную и точную себестоимость товаров (работ,
услуг), а также оперативно реагировать на изменения в структуре затрат
предприятия и себестоимости товаров (работ, услуг).
Отрицательной же стороной данного подхода
является то, что он не в достаточной степени способствует функции управления и
регулирования затратами предприятия в целом, поскольку предполагает их
классификацию лишь для целей исчисления себестоимости.
Функции управления и регулирования затратами
предприятия в целом, и его структурных подразделений в частности, способствует
функциональный (целевой) подход. Считается, что родоначальником данного подхода
является английский профессор Колин Друри.
В своей книге «Введение в управленческий и
производственный учёт» Колин Друри предлагает направления учёта затрат на производство
разделять на три большие категории:
информация о затратах для оценки запасов;
данные о затратах для принятия решений;
сведения о затратах для контроля и
регулирования [2].
В рамках каждой из трёх вышеназванных
категорий возможно применение различных альтернативных классификаций затрат,
например :
классификация производственных затрат для
определения себестоимости произведённой продукции и полученной прибыли [2]:
входящие и истекшие затраты;
производственные и непроизводственные затраты;
классификация затрат для принятия решения и
планирования [2]:
динамика затрат по отношению к объёму
производства (уровню производственной деятельности);
принимаемые и не принимаемые в расчёт затраты;
устранимые и неустранимые затраты;
безвозвратные затраты или затраты истекшего
периода;
вменённые (альтернативные) затраты;
инкрементные (приростные) и маржинальные
(предельные);
классификация затрат для осуществления
процесса контроля и регулирования [2]:
регулируемые;
нерегулируемые.
Классификация затрат, представленная данным
автором, достаточно широка и охватывает практически все направления
деятельности предприятия: исчисление себестоимости, планирование, регулирование
и контроль.
Не менее полной является и классификация
затрат, предложенная американским исследователем Чарльзом Хорнгреном [4]:
по отношению к объёму производства;
по временной определённости;
по степени усреднения;
по функции управления;
по способу отнесения на себестоимость
объектов;
по периоду отнесения затрат на уменьшение
прибыли;
по ценности для управленческих решений.
Функциональный (целевой) подход к
классификации затрат является более полным, чем калькуляционный, поскольку
включает в себя различные виды классификаций, в т. ч. для целей исчисления
себестоимости.
Отрицательной стороной целевого подхода
является то, что он достаточно слабо связан с процессом исчисления
себестоимости, который, несомненно, является весьма важным для любого
предприятия.
Положительной же стороной данного подхода
является то, что он предназначен именно для целей управления и регулирования
затратами (от правильного управления затратами предприятия зависит результат
его деятельности).
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учёт: учебник [Текст] / под ред. Ю. А. Бабаева. – М. : ТК Велби,
Издательство Проспект, 2007. – 392 с.
2. Друри К. Введение в управленческий и
производственный учёт [Текст] / К.
Друри. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 612 с.
3. Каверина О. Д. Управленческий учёт: системы,
методы, процедуры [Текст] / О. Д. Каверина. – М. : Финансы и статистика, 2004.
– 352 с.
4. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт:
управленческий аспект [Текст] / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. – М. : Финансы и
статистика, 1995. – 416 с.
| 
