УДК 657.1.
Гурочкіна Вікторія
к.е.н., доцент
Національний університет податкової служби України
м. Ірпінь
ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА В КОНТЕКСТІ ІНТЕГРАЦІЙНИХ ПРОЦЕСІВ
Анотація
У статті досліджено сутність облікової політики, розглянуто основні елементи наказу про облікову політику на етапі економічних реформ
Ключові слова: сутність, значення облікової політики, елементи, наказ про облікову політику підприємства
Впорядкованість господарської системи залежить від належного ведення обліку, результатом якого є збалансування соціальних диспропорцій та досягнення культурного, суспільного та сталого розвитку підприємства. Необхідною основою для соціального та культурного порядку є обліковий порядок, господарський і державний. Досягнувши та забезпечивши порядок суспільство може процвітати, прогресувати і досягти кращого майбутнього. Головним інструментом управління у вітчизняному бухгалтерському обліку є облікова політика підприємства. Через облікову політику власники підприємств і організацій реалізують свою власну політику у сфері бухгалтерського обліку підприємства.
Питання формування облікової політики підприємства дедалі набуває актуальності з огляду світових інтеграційних процесів в цілому, та постійну перебудову економічної системи держави зокрема. Якщо висвітлення та формування організаційно-технічної частини є узгодженим, то визначення методичної складової облікової політики залишається надзвичайно проблемним. Саме методична складова більшою мірою визначатиме вплив облікової політики на фінансові результати діяльності підприємства. Основні аспекти формування облікової політики відображено в роботах В.Я. Амбросов, Л.М. Васільєва, Ф.Ф. Бутинця, П.Є. Житнього, Л. Пантелійчук та інших. Проте визначення основних елементів облікової політики щодо об’єктів обліку є дискусійним питання сьогодення.
Мета даної статті є узагальнення теоретичних розробок вітчизняних науковців щодо сутності, значення та формування основних елементів облікової політики за умов інтеграційної перебудови підприємств України.
Поняття «облікова політика» (accounting polisy) офіційно введено у міжнародну практику обліку в 1975 році з виходом Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку МСБО 1 «Розкриття облікової політики» [8]. Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16 липня 1999 р.: «Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності» [9]. Трактування поняття в Законі є стислим, проте це не означає, що облікова політика не займає вагомого місця в системі управління підприємством. Облікова політика є основою фінансового іміджу, так як саме в ній формують базові «принципи, методи і процедури».
Завдяки наявності ефективної облікової політики забезпечується точність та правдивість показників результативності господарської діяльності суб’єкта господарювання, хоча їх величина залежить від альтернативних оцінок активів і пасивів. На визначення фінансових результатів впливає вибір облікової політики, а саме: методичні підходи визнання доходів і витрат, амортизаційна політика, підходи до оцінки виробничих запасів.
Облікова політика – система способів і прийомів організації та ведення обліку на конкретному підприємстві, закріплена відповідним нормативним актом на невизначений термін [3, с. 120].
Отже, розглянемо більш детально різноманіття трактувань в науковій зарубіжній та вітчизняній літературі даного поняття. Бутинець Ф.Ф. [2, с. 15], Карпушенко М.Ю. [6, с. 25], Цвєткова Н. [15, с. 14] вважають, що облікова політика являється сукупністю способів ведення бухгалтерського обліку, які були обрані підприємством, Житний П. [5, с. 3], Сук П. [14, с. 2] розуміють під обліковою політикою принципи і правила ведення бухгалтерського обліку, а Соколов Я.В. [13, с. 16] взагалі, трактує його як можливість легально маніпулювати фінансовими результатами на конкретному підприємстві.
Враховуючи безперервний інтеграційний процес, перебудову економіки в цілому та адаптацію вітчизняних підприємств зокрема, доцільним є дослідження сутності поняття у нормативній базі, що є основою для зовнішньоекономічної діяльності суб’єктів господарювання.
У Міжнародних стандартах фінансової звітності № 1; 8 облікова політика – конкретні принципи, основи, домовленості, правила та практика, застосовані суб’єктом господарювання при складанні та поданні фінансових звітів [8]. У зв’язку з цим, облікова політика є індивідуальною, вона дозволяє максимально ефективно використовувати виробничий та фінансовий потенціал, здійснюючи маневрування засобами й враховуючи зміни ринкової кон’юнктури відповідно до стратегії і тактики конкретного підприємства.
В цілому аналіз підходів до трактувань у вітчизняній літературі поняття «облікова політика» свідчить про відсутність єдиної думки науковців з цього приводу. Враховуючи функціональну складову облікової політики, а саме: можливість обирати та визначати шляхи пошуку альтернативних рішень щодо раціоналізації та спрощення облікового процесу на підприємстві, доцільним є доповнення трактування.
Отже, облікова політика – це сукупність можливих принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством з метою раціоналізації та спрощення облікового процесу для складання та подання фінансової звітності.
Підприємство повинне висвітлювати обрану облікову політику за принципом об’єктивності та достовірності (п. 6 розд. IV) [9].
- принципів оцінки статей звітності;
- методів обліку щодо окремих статей звітності.
Вимоги Мінфіну до облікової політики періодично змінюються, проте потрібно порівняти рекомендовані структурні елементи для підприємств і організацій, що представлені у таблиці 1.
Таблиця 1
Порівняльна характеристика елементів облікової політики підприємства
№
|
Питання, що потребують визначення та затвердження на підприємстві
|
Лист Мінфіну від 21.12.05 р. [7]
|
Методичні рекомендації № 635 від 27.06.13 р. [12]
|
1
|
2
|
3
|
4
|
-
|
Методи оцінки вибуття запасів:
|
+
|
+
|
-
|
Періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів
|
+
|
+
|
-
|
Порядок обліку й розподілу транспортно-заготівельних витрат, ведення окремого субрахунку їх обліку
|
+
|
+
|
-
|
Методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також довгострокових біологічних активів та інвестиційної нерухомості, у разі якщо вони обліковуються за первісною вартістю
|
+
|
+
|
-
|
Вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів
|
+
|
+
|
-
|
Переоцінка (індексація) необоротних активів: критерії, періодичність, відображення результатів
|
+
|
Розширено п. 7
|
-
|
Підходи до переоцінки необоротних активів
|
-
|
+
|
-
|
Підходи до періодичності зарахування сум дооцінки необоротних активів до складу нерозподіленого прибутку
|
+
|
+
|
-
|
Метод обчислення резерву сумнівних боргів (у разі потреби – спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності)
|
+
|
+
|
-
|
Перелік створюваних забезпечень майбутніх витрат та платежів
|
+
|
+
|
-
|
Порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг
|
+
|
+
|
-
|
Сегменти діяльності, пріоритетний вигляд сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках
|
+
|
+
|
-
|
Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, бази їх розподілу
|
+
|
+
|
-
|
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
|
+
|
+
|
-
|
Поріг суттєвості щодо окремих об’єктів обліку
|
+
|
Розширено п. 15
|
-
|
Кількісні критерії та якісні ознаки суттєвості інформації про господарські операції, події та статті фінансової звітності
|
-
|
+
|
-
|
Порядок визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом
|
+
|
+
|
-
|
Дата визнання придбаних в результаті систематичних операцій фінансових активів
|
+
|
+
|
-
|
База розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу
|
+
|
+
|
-
|
Періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань
|
+
|
+
|
-
|
Критерії розмежування об’єктів операційної нерухомості та інвестиційної нерухомості
|
|
+
|
-
|
Підходи до класифікації пов’язаних сторін
|
-
|
+
|
-
|
Дата включення простих акцій, випуск яких зареєстровано, до розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу
|
-
|
+
|
-
|
Дата первісного визнання необоротних активів та групи вибуття як утримуваних для продажу
|
-
|
+
|
-
|
Складання окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства
|
+
|
+
|
-
|
Застосування класу 8 та/або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій
|
+
|
+
|
-
|
Робочий план рахунків (з субрахунками аналітичного обліку)
|
+
|
|
-
|
Визначення одиниці аналітичного обліку запасів
|
-
|
+
|
-
|
Спосіб складання звіту про рух грошових коштів
|
-
|
+
|
-
|
Підходи до віднесення витрат, пов’язаних із поліпшенням об’єкта основних засобів, до первісної вартості або витрат звітного періоду
|
-
|
+
|
-
|
Порядок виплат, які здійснюються за рахунок прибутку (для державних і комунальних підприємств)
|
-
|
+
|
-
|
Періодичність та об’єкти проведення інвентаризації
|
-
|
+
|
-
|
Склад комісії для визначення строку корисного використання необоротних активів
|
+
|
|
-
|
Переоцінка запасів: критерії, періодичність, відображення результатів
|
+
|
|
-
|
Порядок оприбуткування матеріальних цінностей, одержаний на безоплатній основі
|
+
|
|
-
|
Форми самостійно створених первинних документів та форм внутрішньої звітності
|
+
|
|
Отже, новації Мінфіну щодо обліково-аналітичної інформації обумовлює якісно вищий рівень корисності зовнішньої та внутрішньої форми звітності вітчизняного підприємства. Поступово зростає роль ефективного застосування облікових процедур з огляду на формування фінансового результату діяльності суб’єктів господарювання.
Список використаних джерел
- Амбросов В. Я. Облікова політика в агроформуваннях / В. Я. Амбросов, Т. Г. Маренич // Економіка АПК. – 2004. – № 7. – С. 96 – 99.
- Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку : [підручник для студ. вузів спец. 7.050106 «Облік і аудит»] / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир : ЖІТІ, 2000. – 640 с.
- Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир : ПП «Рута», 2001. – 224 с.
- Васільєва Л. М. Сутність облікової політики, її значення і вимоги, які до неї пред’являються / Л. М. Васільєва // Ефективна економіка. – 2013. – №6. / [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=2131
- Житний П. Організаційно-методологічні засади формування облікової політики підприємства / П. Житний // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 3. – С. 3 – 10.
- Карпушенко М. Ю. Організація обліку : [навч. посібник (для студентів економічних спеціальностей, які навчаються за спеціальністю «Облік і аудит»)] / М. Ю. Карпушенко. – Харк. нац. акад. міськ. госп-ва. – Х. : ХНАМГ, 2011. – 241с.
- Лист Мінфіну від 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793 / [Електронний ресурс]. – Режим доступу : // http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/ article?art_id=58984&cat_id=34931
- Міжнародні стандарти фінансової звітності № 1; 8 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.minfin.gov.ua.
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : // http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13
- Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій і змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку від 19.12.2006 р. № 1213. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : // http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1363-06
- Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України : від 16.07.1999 р. № 996-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу : // http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14
- Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України : від 27.06.2013 р. № 635 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : // http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id =382876&cat_id=293537
- Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 496 с.
- Сук П. Облікова політика підприємства / П. Сук // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005. – № 1. – С. 2 – 4.
- Цвєткова Н. Сучасна організація обліку та складання звітності для прийняття управлінських рішень / Н. Цвєткова // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – № 3. – С. 14 – 27.
|