Коротаев Сергей
д.э.н., доцент
Белорусский государственный экономический университет
г. Минск, Республика Беларусь
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ НЕСТАБИЛЬНОСТИ: ПРОБЛЕМЫ ДОСТОВЕРНОСТИ
Как показывает практика, в условиях экономической нестабильности, роста инфляции и девальвации национальных валют в значительной мере усиливается директивное вмешательство в методологию бухгалтерского учета, имеющее своей целью вуалирование достоверных финансовых результатов.
Рассмотрим некоторые из таких вмешательств, имевших и имеющих место в Республике Беларусь, пережившей и переживающей в настоящее время достаточно сильные экономические потрясения.
В 2014 году в рамках гармонизации национальной системы бухгалтерского учета с МСФО в Беларуси был принят новый национальный стандарт по бухгалтерскому учету и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» (НСБУиО № 69). Названным стандартом с 01.01.2015 года отменена практиковавшаяся ранее переоценка полученных и выданных валютных авансов, предварительной оплаты, задатков и аккредитивов, т.е. произошло определенное сближение с МСФО в части учета валютных операций.
Вместе с тем, как и ранее, в Беларуси действует особый порядок учета и списания курсовых разниц, обусловленных девальвационными процессами, в полной мере противоречащий международным подходам.
Впервые такой порядок был установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 г. № 704 [1] в разгар валютного кризиса 2011 года, результатом которого явилась девальвация национальной валюты на 189 % и годовая инфляция, превысившая 108 %.
Согласно названному постановлению суммы курсовых разниц, обусловленные переоценкой валютных задолженностей, а также валюты на счетах на даты девальвации национальной валюты (23 мая и 20 октября 2011 г.), должны были относиться на счета учета доходов и расходов будущих периодов с последующим их списанием – до 31 декабря 2014 года – на финансовые результаты организаций. Понятно, что предложенный механизм учета, допускающий временные сдвижки сумм списываемых разниц, существенно искажают достоверность финансовой отчетности.
В силу того, что экономика Беларуси характеризуется превалированием импорта над экспортом и, как показывает анализ, превалированием валютной кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью, у многих предприятий по состоянию на 31.12.2014 г. «зависли» отложенные в виде курсовых разниц затраты, которые при их списании в порядке, обусловленном МСФО, привели бы к значительному ухудшению результативности работы предприятий республики.
В соответствии с Указом от 19.12.2014 г. № 599 «О списании курсовых разниц» [2] организациям, работающим с валютой, предоставили право списать суммы курсовых разниц, числящихся по состоянию на 31.12.2014 г. в составе расходов будущих периодов, в уменьшение доходов будущих периодов по курсовым разницам, а в недостающей части – за счет добавочного капитала (в части фонда переоценки) и – при его нехватке – за счет нераспределенной прибыли. С учетом того, что фонд переоценки, как правило, составляет значимую величину, курсовые разницы в составе расходов будущих периодов были списаны за счет фонда переоценки, а не на финансовые результаты, как это предусмотрено МСФО, что, без сомнения, повлияло на достоверность финансовой отчетности организаций.
Практика вуалирования результативности работы хозяйствующих субъектов особенно проявляется в периоды «экономической депрессии». Так, Указом от 27.02.2015 г. № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» [3] курсовые разницы по валютным задолженностям за основные средства, образующиеся в 2015-2016 годах, разрешено относить на увеличение стоимости основных средств уже после принятия их к бухгалтерскому учету, что изначально противоречит принципам МСФО.
Этим же Указом разрешено курсовые разницы, обусловленные девальвационными процессами в январе 2015 года (за декабрь 2014 года – январь 2015 года девальвация рубля отношению к доллару США составила более 40 % [4]), как и ранее, отнести на доходы (расходы) будущих периодов с последующим их списанием (до 31.12.2016 г.) на финансовые результаты.
Еще несколько примеров директивного изменения методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и даже некоторых экономических постулатов в условиях хозяйствования, характеризующихся высокой девальвацией и инфляцией.
Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 г. № 102 [5] субъектам хозяйствования предоставили право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемых ими в предпринимательской деятельности, с продлением нормативных сроков службы и сроков полезного использования таких объектов на срок, равный периоду, в котором начисление амортизации не производилось. Очевидно, что данная мера, создающая видимость финансового благополучия организаций (уменьшение затрат на величину амортизации и, соответственно, увеличение прибыли (либо уменьшение убытков)), в полной мере противоречит не только принципам МСФО, но и основополагающим экономическим постулатам, в соответствии с которыми амортизация – это возмещаемые в цене прошлые затраты организации, направленные на ее развитие. И если такие затраты в цене не предусматривать и, соответственно, не получать в порядке возмещения, субъекты хозяйствования будут обречены в части своей конкурентоспособности.
В полной мере противоречит принципам МСФО и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2013 г. № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» [6]. Согласно названному постановлению, действующему с 2013 года и продленному до 1 января 2017 года, «проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств».
Очевидно, что действие постановления также направлено на то, чтобы уменьшить затратную часть предприятий и приукрасить их финансовое состояние. И это при том, что после ввода объектов основных средств в эксплуатацию их стоимость применительно к рассматриваемым затратам с учетом норм МСФО меняться не должна.
В целом следует признать, что в Беларуси до настоящего времени не разработаны механизмы оценки активов и обязательств организаций с учетом инфляционных процессов. Как результат, занижается стоимость активов, вымываются оборотные средства на уплату налогов по «бумажной» прибыли, завышаются финансовые результаты хозяйствующих субъектов и, соответственно, искажается их финансовая отчетность.
Список использованных источников
- О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 3 июня 2011 г., № 704 (в ред. от 07.02.2012 г.) (утратил силу с 01.01.2015 г.).
- О списании курсовых разниц: Указ Президента Респ. Беларусь, 19 дек. 2014 г., № 599.
- О пересчете стоимости активов и обязательств: Указ Президента Респ. Беларусь, 27 февр. 2015 г., № 103.
- Официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь ежедневно // http://www.nbrb.by/statistics/rates/ratesDaily.asp?fromdate=2015-2-1/ Дата доступа: 31.03.2015 г.
- О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 16.02.2015 г., № 102.
- О некоторых вопросах бухгалтерского учета : постановление Мин-ва финансов Респ. Беларусь, 11 марта 2013 г., № 16 (в ред. от 16.12.2014 г.).
| 
