Моисеева Оксана
к.э.н., доцент, доцент кафедры
Белорусский государственный экономический университет
г. Минск, Беларусь
РАЗВИТИЕ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ХОЛДИНГОВ
Современный этап развития экономики Республики Беларусь характеризуется ростом количества объединений крупных коммерческих организаций, не являющихся юридическим лицом – холдингов.
Основным информационным источником о системе обобщенных показателей финансового положения и результатах финансово-хозяйственной деятельности группы организаций (холдинг; хозяйственное общество с его унитарными предприятиями, дочерними и зависимыми хозяйственными обществами и др.) в настоящее время является консолидированная бухгалтерская отчетность, составление которой предусмотрено нормативно-правовыми документами. Так, в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З от 12 июля 2013 г., определено, что «общественно значимые организации (за исключением банков) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь» [1].
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 46 от 30.06.2014 г. содержит рекомендации по составлению консолидированной бухгалтерской отчетности группы организации с учетом особенностей их функционирования, определяет правила раскрытия информации в этой отчетности [2]. Однако следует отметить, что в стандарте отсутствует четкое регулирование организационного механизма учетного процесса формирования отчетных показателей.
Исследование действующей учетной практики ряда промышленных холдингов республики показало, что в рамках существующей национальной системы бухгалтерского учета затруднительно получить детальную оперативную информацию об отдельных аспектах деятельности группы взаимосвязанных организаций. Например, о внутригрупповых операциях по реализации активов, по оказанию услуг; внутригрупповых поставках и расчетах). Слабые стороны существующей практики формирования консолидируемых отчетных показателей подтверждают отсутствие качественной и достоверной информационной базы, которая могла бы быть использована в качестве эффективного управленческого инструмента деятельностью группы взаимосвязанных организаций.
Необходимость формирования информационной базы для обеспечения эффективного процесса управления деятельностью группы взаимосвязанных организаций послужила причиной возникновения концепции консолидированного учета.
Анализ ряда литературных источников позволяет сделать вывод, что на сегодняшний день остаются спорными вопросы о сущности консолидированного учета и его месте в системе бухгалтерского учета.
Понятие консолидированного учета было дано еще в 2001 г. В.С. Плотниковым. По его мнению, консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности единой экономической единицей. Это определение консолидированного учета впоследствии было взято за основу во многих научных публикациях [3].
С такой трактовкой консолидированного учета трудно согласится, так как в ней отсутствует целевой подход, согласно которому система консолидированного учета должна обеспечивать достижение двух основных целей: составление консолидированной бухгалтерской отчетности и обоснование решений по управлению финансово-хозяйственной деятельностью группы организаций.
На наш взгляд, консолидированный учет – это учетная система группы взаимосвязанных юридических лиц, осуществляющая сбор, интеграцию и обработку экономических показателей, отражающих состояние объектов управления в реальном масштабе времени с целью создания информационной базы для оперативного контроля, анализа и регулирования финансово-хозяйственной группы взаимосвязанных юридических лиц и составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Предлагаемое определение консолидированного учета позволяет идентифицировать его как новое направление бухгалтерского учета, описать основные механизмы его реализации и выявить место консолидированного учета в системе управления группой взаимосвязанных организаций.
Консолидированный учет группы организаций имеет свои особенности, которые обусловлены следующими факторами: долей владения управляющей компании зависимыми обществами, количеством дочерних и зависимых обществ, составом межгрупповых операций, наличием (или отсутствием) собственных органов управления, сложностью межхозяйственных связей.
Консолидированный учет необходимо рассматривать как дальнейшее развитие методологии бухгалтерского учета в условиях функционирования крупных корпоративных структур.
На этапах своего становления консолидированный учет рассматривался как раздел финансового учета, так как «основные отличия между финансовым и консолидированным видами учета возникают при измерении стоимости отдельных объектов, определении финансового результата…» [4]. Такой подход не учитывал необходимость обеспечения внутрифирменного контроля и управления, который осуществляется и в рамках управленческого учета.
Дальнейшее развитие концепции консолидированного учета позволило признать его как отдельную подсистему бухгалтерского учета на уровне (параллельно) с финансовым, управленческим, налоговым и стратегическим [5]. Такой подход основан на различиях в назначении этих видов учета, нормативном регулировании, пользователях и периодичности представления информации. В более поздних исследованиях делается вывод, что «система консолидированного учета является внутренним «произведением» корпоративной группы и сочетает в себе «множители» бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учетов» [6].
Таким образом, в рамках бухгалтерского учета группы взаимосвязанных организаций (холдинг; хозяйственное общество с его унитарными предприятиями, дочерними и зависимыми хозяйственными обществами и др.) выделяются следующие подсистемы бухгалтерского учета: консолидированный финансовый учет, консолидированный управленческий учет и консолидированный налоговый учет.
Список использованных источников
- О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 57-З от 12.07.2013 г. // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2016. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/
- Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 46 от 30.06.2014 г. // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2016. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/
- Плотников В.С. Консолидированный учет и отчетность : монография / Под редакцией В.И. Бариленко. – Саратов: Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета, 2001. – 256 с.
- Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах : монография / Под общ. Ред. проф. Бариленко. – М: ООО «Издательский дом «ФБК-Пресс», 2003. – 336 с.
- Горшкова Н.В., Татаркина Д.О. Методология консолидированного учета и отчетности группы взаимосвязанных организаций // Вестник ВГУ. Серия 3. – 2007. – № 11. – С. 63–66.
- Бурлакова О.В. Развитие консолидированного учета в Российской Федерации // Вестник ОГУ. – 2011. – № 13 (132). – С. 115–120.
| 
