Шерстюк Олександр
к.е.н., доцент
Київський національний торговельно-економічний університет
м. Київ
ЛІНГВІСТИЧНИЙ АСПЕКТ ФОРМАЛІЗАЦІЇ ПРОФЕСІЙНОЇ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ АУДИТОРІВ
Аналіз аспектів професійної відповідальності аудиторів постійно проводиться вітчизняними та зарубіжними науковцями і практичними аудиторами.
Так, В.П. Бондар за результатами проведених досліджень відзначає, що «кожен автор має власний підхід до розкриття видів відповідальності. Разом з тим, більшість виділяє основні сфери відповідальності, які включають відповідальність перед професійними організаціями, юридичну відповідальність перед державою та юридичну відповідальність перед третіми особами» [1, с. 335].
В.В. Головач у своїх публікаціях [2, 3] аналізує відповідальність аудитора, виходячи з її нормативно-правового регулювання. Зокрема, автор відзначає можливість притягнення аудитора до відповідальності, виходячи з виду послуг, які він надає, результатів його роботи, покладених на нього додаткових обов’язків (зокрема – виконання завдань фінансового моніторингу), а також внаслідок дій, що можуть бути кваліфіковані як адміністративне правопорушення або кримінальний злочин.
Аналізу вимог нормативно-правових документів стосовно відповідальності аудитора присвячена і публікація О. Козки [4]. Серед іншого, у статті характеризуються передбачені чинним законодавством види відповідальності, що застосовуються до аудитора у випадку неналежного виконання ним своїх обов’язків.
Формалізація професійної відповідальності аудиторів здійснюється нормативно-правовими документами, що формуються в межах нормативно-правового та професійного регулювання, які представляють собою відповідні елементи середовища аудиту фінансової інформації.
Аналіз відповідних документів, а також наукових публікацій дає підстави ідентифікувати лінгвістичний аспект формалізації професійної відповідальності аудитора, що реалізується наступною термінологією: «аудитор несе відповідальність…», «аудитор відповідає за…», «аудитор зобов’язаний…», «аудитор повинен…», «аудитор має…», «аудитору необхідно…», «існує необхідність…», а також – їх альтернативні варіанти «аудитор не несе відповідальності…», «аудитор не відповідає за…», «аудитор не зобов’язаний…», «аудитор не повинен…», «аудитор не має…» тощо. Зазначені словосполучення потребують фахової інтерпретації з точки зору можливості їх застосування для формалізації професійної відповідальності аудиторів.
Зокрема, наведені словосполучення можуть характеризувати пряму (безпосередню) відповідальність аудитора та непряму (або функціональну) відповідальність.
Пряма відповідальність передбачає визначення обставин її виникнення через їх безпосередню ідентифікацію (в більшості випадків це стосується якості виконання завдань аудиту). Натомість, непряма (або функціональна) відповідальність аудитора визначається через зміст дій, виконання або невиконання яких призведе до ідентифікації обставин неналежного виконання завдань аудиту фінансової інформації.
Водночас, у відповідних нормативних документах зазначені словосполучення можуть застосовуються як в безумовній формі (у випадку, коли відсутні додаткові обставини настання відповідальності) або в умовній формі (якщо аудитором мають бути реалізовані чи не реалізовані окремі заходи лише у випадках, коли існують додаткові умови).
Дослідження також дали можливість зробити висновок про те, що словосполучення, які визначають пряму відповідальність аудитора, характеризують, переважно, загальну констатацію невідворотності певних заходів в разі незабезпечення належної якості виконання завдань аудиту. Натомість, словосполучення, за допомогою яких формалізується непряма відповідальність, характеризують наслідки неналежного виконання чи невиконання окремих етапів завдань.
Таким чином, застосування лінгвістичного підходу до формалізації відповідальності аудитора дає можливість ідентифікації її елементів, властивих для кожного з етапів виконання завдань аудиту фінансової інформації.
Список використаних джерел
- Бондар, В. П. Концепція розвитку аудиту в Україні: теорія, методологія, організація : монографія [Текст] / В. П. Бондар. – Житомир : ЖДТУ, 2008. – 456 с.
- Головач, В. В. Відповідальність аудиторів [Текст] / В. В. Головач // Економіка, фінанси, право. – 2012. – №5. – С. 27-39.
- Головач, В. В. Відповідальність аудиторів [Текст] / В. В. Головач // Аудитор України. – Київ, 2012. – № 5 (199). – С.14-22.
- Козка, А. Ответственность аудитора: на что может рассчитывать клиент в случае некачественной проверки [Текст] / А. Козка // Справочник экономиста. – Київ, 2013. – № 4 (112). – С. 88-93.
| 
