|
Чижевська Ольга
асистент кафедри обліку і аудиту,
Подільський державний аграрно-технічний
університет,
м. Кам′янець-Подільський
МОЖЛИВІСТЬ ВИЗНАННЯ
ЗЕМЛІ КАПІТАЛОМ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ
Історія розвитку економічної
науки засвідчує існування різних підходів до визначення сутності і структури
капіталу. На різних стадіях суспільного виробництва капітал розглядався
економістами як майно, нагромаджене багатство, вартість, що приносить додаткову
вартість тощо.
В сучасній економічній літературі
досить часто говориться про землю як капітал, або про «земельний капітал».
Стосовно земель сільськогосподарського призначення мова йде про «аграрний
капітал» та необхідність його включення в господарський обіг і відображення в балансах
аграрних підприємств. Ці проблеми розглядали в своїх роботах такі вітчизняні
вчені як Жук В.М., Саблук Д.П., Кірейцев Г.Г., Моссакковський В, Б., Третяк
А.М. та багато інших вчених.
Включення землі як аграрного
капіталу в господарський обіг пов’язують переважно з наявністю у неї грошової оцінки
та можливістю її купівлі-продажу, тобто з функціонуванням у якості товару.
Вивчення та узагальнення наукових
думок з цього питання дозволяє нам стверджувати,
що включення землі в господарський оборот не пов’язано ні з наявністю у неї
грошової оцінки, ні з наявністю у господарюючого суб’єкта права власності на
неї, а виключно з виконанням землею функцій засобу виробництва, тобто з утриманням
її з метою використання у процесі виробництва, постачання товарів, здавання
землі в оренду або використання її для інших адміністративних і
соціально-культурних потреб. Мова йде в цьому випадку про встановлення так
званого економічного права власності на об’єкт та результати його використання.
Поняття капіталу в економіці є
досить широким і до сих пір не має однозначного тлумачення. У зв’язку з цим
складається парадоксальна ситуація. В розумінні капіталу як уречевлених
результатів трудової діяльності людини, земля може бути лише частково віднесена
до капіталу. В той же час як носій нової вартості вона є ним, хоча для
прихильників різних економічних напрямків, це твердження не є беззаперечним.
Щодо бухгалтерського обліку то
поняття капіталу в ньому суттєво відрізняється від загальноекономічного його
тлумачення. Преш за все, в обліку оперують поняттям власного капіталу. Використання
слова «власний» свідчить про те, що мова йде про привласнення. При цьому мова
йде про привласнення не тільки об’єкта, а й економічних результатів від його
використання.
Не дивлячись на те, що модель
економічного привласнення серед зарубіжних науковців з обліку отримала не менше
визнання ніж модель юридичного привласнення, вітчизняний облік віддає перевагу
саме останній в питаннях визнання об’єктів в бухгалтерському обліку. А отже,
частиною капіталу підприємства земля може бути, лише за наявності права
власності у господарюючого суб’єкта на неї. Юридичне право власності дає
можливість розпоряджатись даним активом, наприклад, змінювати власника шляхом купівлі-продажу
або обміну на інші активи. Все це є можливим за умови наявності активного ринку
земельних ресурсів в країні.
Відповідно до Концептуальних
основ (1989): текст, що залишився та національних положень (стандартів)
бухгалтерського обліку під власним капіталом слід розуміти частину в активах
підприємств, що залишається після вирахування його зобов’язань [1, п.49; 2].
Капітал при цьому вважається синонімом чистих активів. Таке розуміння власного
капіталу відповідає фінансовій концепції капіталу, яка прийнята більшістю
підприємств країн Західної Європи при складанні фінансової звітності [3, с.72].
Відповідно фундаментальна
облікова модель Активи = Капітал - Зобов’язання показує залишкову частку прав
на активи. Отже сума власного капіталу, яка наводиться в балансі, не відображає
ні поточну ринкову, ні іншу оцінку активів підприємства для його власників. Це
лише різниця між активами і зобов’язаннями. Як наслідок значення власного
капіталу перебуває у безперервній залежності від умовностей оцінки активів і
зобов’язань, можливостей достовірного її визначення.
Виходячи з цього, відповідність
земельних ресурсів критеріям визнання капіталом, за тією чи іншою економічною концепцією,
в повній мірі або частково, не може бути підставою для подібного її трактування
у бухгалтерському обліку. З позиції обліку вартість землі може бути лише складовою
власного капіталу, до того ж інвестиційної його частини.
Принципам сучасного
бухгалтерського обліку відповідає, на нашу думку, логічна послідовність «право
власності на ресурс та економічні вигоди від його використання - достовірна
оцінка ресурсу - визнання його активом - відображення прав власності на актив =
включення його вартості до складу
власного капіталу підприємства». Вихідним моментом в ній, як і в більшості
питань, які стосуються землі, є право власності на неї.
Парадоксальна ситуація, яка
склалась в нашій країні, коли при наявності приватної власності на землі
сільськогосподарського призначення відсутня можливість реалізації прав
власності на них в повній мірі, у зв’язку із запровадженням мораторію на
операції купівлі-продажу земель сільськогосподарського призначення,
унеможливлює визнання земельних ресурсів активами в бухгалтерському обліку
підприємств та відображення їх в балансовому обліку.
Відсутність не тільки активного,
а взагалі ринку земель сільськогосподарського призначення говорить про неможливість
достовірної оцінки даного виду активів, а отже, й про нереальність включення їх
вартості до власного капіталу аграрних підприємств.
Лише в умовах функціонування
ринку земель сільськогосподарського призначення до капіталу аграрних
підприємств включатиметься вартість земель, що їм належить на правах приватної
власності. Але цей ринок повинен бути суворо регульованим зі сторони держави і
соціально обмеженим та контрольованим, враховуючи загальнонаціональне значення
землі.
Список використаних
джерел
1. Концептуальна основа фінансової
звітності: РМСБО, 2010 [Електронний ресурс]. - Режим
доступу:http://www.minfin.gov.ua/file/link/332198/file/buh.pdf
2. П(С)БО 2 «Баланс»: наказ
Міністерства фінансів України від
31.03.99 N 87 [Електронний
ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/file
/link/
340516/file/Положення%20(стандарт)%20бухгалтерського%20обліку%202%20Баланс.pdf
3. Голов С.Ф., Костюченко В.М.
Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами.
Практичний посібник. К.: Видавництво «Лібра», 2004,- 880 с.
| 
